6111 SAYILI KANUNLA YAPILAN SİGORTA PRİMİ DESTEĞİ DÜZENLEMELERİNE İLİŞKİN 07/06/2011 TARİHLİ 2011-45 SAYILI GENELGE

T.C. SOSYAL GÜVENLĠK KURUMU BAġKANLIĞI Sosyal Sigortalar Genel Müdürlüğü _____________________________________________________________________________________ Sayı : B.13.2.SGK.0.10.04.00/73-031/ 365 7/6/2011 Konu: 6111 sayılı Kanunla yapılan sigorta primi desteği düzenlemeleri GENELGE 2011 -45 1- Genel Açıklamalar Bilindiği üzere, 25/2/2011 tarihli ve 27857 Mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Ġle Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde DeğiĢiklik Yapılması Hakkında Kanun ile; - 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde öngörülen beĢ puanlık prim desteğinden, - 4447 sayılı ĠĢsizlik Sigortası Kanununun geçici 7 nci ve geçici 9 uncu maddelerinde öngörülen iĢveren hissesi sigorta prim desteklerinden, yararlanılmasına iliĢkin esaslarda bazı değiĢiklikler yapılmıĢ, ayrıca, - 4447 sayılı Kanuna, yeni bir sigorta primi iĢveren hissesi desteğinin yer aldığı geçici 10 uncu madde eklenmiĢtir. 6111 sayılı Kanunla sigorta prim desteklerinde yapılan düzenlemeler 1/3/2011 tarihi itibariyle yürürlüğe girmiĢ olup, söz konusu düzenlemelere iliĢkin uygulama usul ve esasları ile halen yürürlükte bulunan sigorta primi destekleri ile ilgili olarak uygulamada karĢılaĢılan bazı tereddütlere iliĢkin hususlar aĢağıda açıklanmıĢtır. 2- 5510 Sayılı Kanunun 81 inci Maddesinin Birinci Fıkrasının (ı) Bendinde Düzenlenen Beş Puanlık Prim Desteğinde Yapılan Değişiklikler 6111 sayılı Kanunun 38 inci maddesi ile 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yer alan “Bu fıkra hükümleri Kamu idareleri işyerleri ile bu Kanuna göre sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar ve yurt dışında çalışan sigortalılar hakkında uygulanmaz.” cümlesi “Bu bent hükümleri; 21/4/2005 tarihli ve 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci fıkrası kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerleri ile 8/9/1983 tarihli ve 2886 sayılı Devlet İhale Kanununa, 4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanununa ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerleri, sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar ve yurt dışında çalışan sigortalılar hakkında uygulanmaz.” Ģeklinde, “Bu fıkrayla düzenlenen destek unsurundan diğer ilgili mevzuat uyarınca ayrıca yararlanmakta olan işverenler aynı dönem için ve mükerrer olarak bu destek unsurundan yararlanamaz. Bu durumda, işverenlerin tercihleri dikkate alınmak suretiyle uygulama, destek unsurlarından sadece biriyle sınırlı olarak yapılır.” cümleleri “Bu fıkra ve diğer ilgili mevzuatla sağlanan sigorta prim desteklerinin aynı dönem için birlikte uygulanması halinde, bu destek öncelikle uygulanır.” Ģeklinde, değiĢtirilmiĢtir.

5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yapılan bu düzenlemeler sonucunda, 2011/Mart ayına iliĢkin düzenlenecek olan aylık prim ve hizmet belgelerinden baĢlanılarak, 1) Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, döner sermayeler, fonlar, belediyeler, il özel idareleri, belediyeler ve il özel idareleri tarafından kurulan birlik ve iĢletmeler, sosyal güvenlik kurumları, bütçeden yardım alan kuruluĢlar ile özel kanunla kurulmuĢ diğer kamu kurum, kurul, üst kurul ve kuruluĢları, kamu iktisadi teĢebbüsleri ve bunların bağlı ortaklıkları ile müessese ve iĢletmelerinde ve sermayesinin %50'sinden fazlası kamuya ait olan diğer ortaklıklar çalıĢtırdıkları sigortalılardan dolayı, 2) 2886 sayılı Devlet Ġhale Kanunu ile 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanunu kapsamındaki alım ve yapım iĢleri ve 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım iĢleri ile uluslararası anlaĢma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım iĢlerine iliĢkin iĢyerleri ile 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım iĢlerine iliĢkin iĢyerlerinde çalıĢtırılan sigortalılardan dolayı, beĢ puanlık prim desteğinden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım iĢleri anılan Kanunun “Ġstisnalar” baĢlıklı 3 üncü maddesinde açıklanmıĢ olup, 4734 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde sayılan alım ve yapım iĢleri her ne kadar 4734 sayılı Kanundan istisna tutulmuĢ ise de 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin (ı) bendinde 6111 sayılı Kanun ile yapılan değiĢiklik sonucunda, bu iĢlerde çalıĢtırılan sigortalılardan dolayı da, 1/3/2011 tarihinden itibaren beĢ puanlık prim desteğinden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan, 4734 sayılı Kanunun “Kapsam” baĢlıklı 2 nci maddesinin birinci fıkrasının 6111 sayılı Kanunun 176 ncı maddesi ile değiĢik (e) bendinde; 4603 sayılı Kanun kapsamındaki bankalar ile bu bankaların doğrudan veya dolaylı olarak birlikte ya da ayrı ayrı sermayesinin yarısından fazlasına sahip bulundukları Ģirketlerin yapım ihalelerinin de 4734 sayılı Kanun kapsamında olduğu öngörülmüĢtür. 4603 sayılı Kanun ise, Türkiye Cumhuriyeti Ziraat Bankası, Türkiye Halk Bankası Anonim ġirketi ve Türkiye Emlak Bankası Anonim ġirketi ile ilgili hususları düzenlemiĢ bulunmaktadır. Bu bağlamda, Türkiye Cumhuriyeti Ziraat Bankası, Türkiye Halk Bankası Anonim ġirketi ve Türkiye Emlak Bankası Anonim ġirketi ile bu bankaların doğrudan veya dolaylı olarak birlikte ya da ayrı ayrı sermayesinin yarısından fazlasına sahip bulundukları Ģirketlerin yapım ihalelerini üstlenen iĢverenler tarafından çalıĢtırılan sigortalılardan dolayı beĢ puanlık prim desteğinden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla, Türkiye Cumhuriyeti Ziraat Bankası, Türkiye Halk Bankası Anonim ġirketi ve Türkiye Emlak Bankası Anonim ġirketi tarafından ihale edilen yapım iĢleri ile ilgili olarak iliĢiksizlik belgesinin verilmesinden önce yapılan araĢtırma iĢlemleri sırasında, beĢ puanlık prim desteğinden yararlanılmıĢ olup olmadığı hususuna da bakılacak ve yapım iĢleri ile ilgili olarak beĢ puanlık prim desteğinden yersiz yararlanıldığının tespiti halinde Hazine tarafından yersiz karĢılanmıĢ olan primler ilgililerden Kurumca faizi ile birlikte geri alınacaktır. Buna karĢın, söz konusu bankalarca ihale edilen iĢlerin konusunun hizmet alımı olması halinde bu iĢlerin 4734 sayılı Kanun kapsamında bulunmaması nedeniyle, bu bankalardan konusu hizmet alımı niteliğinde olan iĢleri üstlenen iĢverenlerce bu iĢlerde çalıĢtırılan sigortalılardan dolayı beĢ puanlık prim desteğinden yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Ġhale konusu iĢin devamlı nitelikteki iĢyeri sigortalıları ile yapılmıĢ olması halinde; ihale konusu iĢte çalıĢan sigortalıların ihale konusu iĢin baĢlayıp bittiği süreler dıĢındaki prime esas kazançlarından ve ihale konusu iĢ haricindeki iĢlerde çalıĢan diğer sigortalılardan dolayı beĢ puanlık prim desteğinden yararlanılması mümkün olacak, ancak, 1/3/2011 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere ihale konusu iĢin baĢlayıp bittiği tarihler arasında ihale konusu iĢte çalıĢan sigortalılardan dolayı bahse konu destekten yararlanılması mümkün olamayacaktır.

Örnek 1- 6/3/2011 tarihinde baĢlayan ihale konusu iĢin 5 kiĢi/50 gün olarak ihaleye çıkıldığı, ihale konusu iĢin devamlı nitelikteki iĢyeri sigortalıları ile yapıldığı ve söz konusu iĢyerinde 2011/Mart ayında 30 sigortalı çalıĢtırıldığı varsayıldığında, - Ġhale konusu iĢte çalıĢan 5 sigortalının 2011/Mart ayındaki 50 günlük süre içinde hak ettikleri ücretleri ile bu süre içinde ödenen ücret dıĢı ödemeleri Kanun numarası seçilmeksizin düzenlenecek olan aylık prim ve hizmet belgesiyle, - Ġhale konusu iĢte çalıĢan 5 sigortalının 2011/Mart ayındaki 50 günlük süre dışındaki hak ettikleri ücretleri ile bu süre içinde ödenen ücret dıĢı ödemeleri ve ihale konusu iĢte çalıĢmayan 25 sigortalının prime esas kazançları 05510 Kanun numarası seçilmek suretiyle düzenlenecek olan aylık prim ve hizmet belgesiyle, Kurumumuza bildirilecektir. Devamlı nitelikteki iĢyerlerinden yapılan ihale konusu iĢlerle ilgili olarak iliĢkisizlik belgesinin verilmesinden önce, beĢ puanlık prim desteğinden yersiz yararlanılmıĢ olup olmadığı hususu araĢtırılacaktır. Yapılan araĢtırma sırasında, devamlı nitelikteki iĢyerinden dolayı ihale konusu iĢin baĢlayıp bittiği süreler zarfında çalıĢan sigortalılardan dolayı da beĢ puanlık prim desteğinden yararlanıldığının anlaĢılması halinde, bu sigortalılar için 05510 Kanun numarası seçilmek suretiyle düzenlenmiĢ olan aylık prim ve hizmet belgeleri için iptal nitelikte, kanun numarası seçilmeksizin düzenlenmiĢ ek nitelikteki aylık prim ve hizmet belgelerinin verilmesi iĢverenlerden istenilecek, verilmemesi halinde söz konusu prim belgeleri ilgili Sosyal Güvenlik Ġl Müdürlüğünce/Sosyal Güvenlik Merkezince re‟sen düzenlenerek fark primler gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte iĢverenlerden tahsil edilecektir. 1/3/2011 tarihinden önce, diğer destek kanunlarında öngörülen sigorta prim desteğinden yararlanmakta olan iĢverenlerin destek kapsamına giren sigortalılarından dolayı aynı dönem için ve mükerrer olarak 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde öngörülen beĢ puanlık prim desteğinden yararlanmaları mümkün bulunmamakta, dolayısıyla, gerek diğer destek kanunları, gerekse beĢ puanlık prim desteği kapsamına giren sigortalılar için iĢverenler tarafından yalnızca tercih ettikleri bir Kanunda öngörülen destekten yararlanabilmekte idi. 6111 sayılı Kanun ile 5510 sayılı Kanunda yapılan değiĢiklik sonucunda, 1/3/2011 tarihinden itibaren gerek diğer bir prim desteği kapsamına, gerekse beĢ puanlık prim desteği kapsamına giren bir sigortalı için, ilgili kanunda mükerrer yararlanılamayacağı hususunda bir düzenleme bulunmayan hallerde, aynı dönemde aynı sigortalı için iki ayrı kanunda öngörülen prim desteklerinden yararlanılması mümkün hale getirilmiĢtir. Bu durumda, her iki destek kapsamına giren sigortalılardan dolayı öncelikle beĢ puanlık prim desteğinden, ardından diğer kanunda öngörülen destekten yararlanılabilecektir. 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yapılan bu düzenleme ile 2011/Mart ayına iliĢkin aylık prim ve hizmet belgesinden baĢlamak üzere kapsama giren ve yasal ödeme süresi geçmiĢ prim, idari para cezası ve bunlara iliĢkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcu bulunmayan iĢverenlerce; - 4447 sayılı Kanunun geçici 7 nci, geçici 9 uncu ve geçici 10 uncu maddesinde, - 4857 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin altıncı fıkrasında, - 5510 sayılı Kanunun ek 2 nci maddesinde, - 5225 sayılı Kanunun 5 inci maddesinde, - 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında, öngörülen sigorta prim desteğinden yararlanılması sırasında, öncelikle 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde öngörülen beĢ puanlık prim desteğinden yararlanılacak, ardından belirtilen Kanunlarda öngörülen desteklerden, iĢveren hissesine isabet eden beĢ puanlık kısım düĢüldükten sonra kalan iĢveren hissesi üzerinden ilgili kanunlarda öngörülen oranlar üzerinden yararlanılabilecektir.

Buna karĢın, - 5084 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinde, - 4447 sayılı Kanunun 50 nci maddesinin beĢinci fıkrasında, öngörülen desteklerden, 5084 sayılı Kanunun 7 nci maddesinin (j) bendi ve 4447 sayılı Kanunun 50 nci maddesinin beĢinci fıkrasında; bu Kanunda (5084/md.4 ve 4447/md.50) düzenlenen destek unsurlarından diğer ilgili mevzuat uyarınca yararlanmakta olanların aynı dönem için ve mükerrer olarak anılan Kanunlarla sağlanan destek unsurlarından ayrıca yararlanamayacakları öngörüldüğünden, aynı sigortalıdan dolayı söz konusu maddelerde öngörülen destekler ile birlikte ayrıca 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde öngörülen beĢ puanlık prim desteğinden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. 3- 4447 Sayılı Kanunun Geçici 7 nci ve Geçici 9 uncu Maddelerinde Düzenlenen Prim Desteklerinde Yapılan Değişiklikler 6111 sayılı Kanunun 74 üncü maddesiyle 4447 sayılı Kanunun, Geçici 7 nci maddesinin; - Ġkinci fıkrasının ikinci cümlesinde yer alan “Bu maddeye göre işveren tarafından ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi halinde, İşsizlik Sigortası Fonundan Sosyal Güvenlik Kurumuna yapılacak ödemenin gecikmesinden kaynaklanan gecikme zammı, işverenden tahsil edilir.” - BeĢinci fıkrasında yer alan, “Bu maddeyle düzenlenen destek unsurundan diğer ilgili mevzuat uyarınca ayrıca yararlanmakta olan işverenler; aynı dönem için ve mükerrer olarak bu destek unsurundan yararlanamaz. Bu durumda, işverenlerin tercihleri dikkate alınmak suretiyle uygulama, destek unsurlarından sadece biriyle sınırlı olarak yapılır.” Geçici 9 uncu maddesinin; - Ġkinci fıkrasının ikinci cümlesinde yer alan “Bu maddeye göre işveren tarafından ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi halinde, İşsizlik Sigortası Fonundan Sosyal Güvenlik Kurumuna yapılacak ödemenin gecikmesinden kaynaklanan gecikme zammı, işverenden tahsil edilir.” - BeĢinci fıkrasında yer alan, “Bu maddeyle düzenlenen destek unsurundan diğer ilgili mevzuat uyarınca ayrıca yararlanmakta olan işverenler; aynı dönem için ve mükerrer olarak bu destek unsurundan yararlanamaz. Bu durumda, işverenlerin tercihleri dikkate alınmak suretiyle uygulama, destek unsurlarından sadece biriyle sınırlı olarak yapılır.“ hükümleri yürürlükten kaldırılmıĢtır. 4447 sayılı Kanunun geçici 7 nci ve geçici 9 uncu maddelerinde yapılan bu değiĢiklikler sonucunda, 2011/Mart ayına iliĢkin aylık prim ve hizmet belgesinden baĢlamak üzere, aylık prim ve hizmet belgelerini geçici 7 nci madde kapsamında 14447, 84447, 64447, 44447 veya 24447 kanun numarasını ya da geçici 9 uncu madde kapsamında 05921 kanun numarasını seçmek suretiyle gönderen iĢverenler, kendileri tarafından ödenmesi gereken prim tutarlarını yasal süresi içinde ödemedikleri veya eksik ödedikleri takdirde, iĢveren hissesi sigorta prim desteğinden ilgili dönemde yararlanamayacaklardır. Örnek 1- Yasal ödeme süresi geçmiĢ prim borcu bulunan (A) Limited ġirketince, 2011/Nisan ayına iliĢkin aylık prim ve hizmet belgesinin 14447 kanun numarası seçilmek suretiyle yasal süresi içinde Kurumumuza gönderildiği ve tahakkuk eden sigorta primlerinin de; - 375,12 TL iĢveren tarafından ödenecek tutar, - 118,54 TL ĠĢsizlik Sigortası Fonundan karĢılanacak tutar, olduğu varsayıldığında, 375,12 TL tutarındaki sigorta primi yasal süresi içinde ödendiği takdirde, 118,54 TL tutarındaki sigorta primi ĠĢsizlik Sigortası Fonundan karĢılanacaktır.

375,12 TL tutarındaki sigorta primi yasal süresi içinde ödenmediği veya eksik ödendiği takdirde, iĢveren tarafından ödenmesi gereken sigorta priminin ödenmeyen kısmı ile 118,54 TL tutarındaki sigorta primi, gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte iĢverenden tahsil edilecektir. Dolayısıyla, aylık prim ve hizmet belgelerini, geçici 7 nci madde kapsamında 14447, 84447, 64447, 44447 veya 24447 kanun numarasını ya da geçici 9 uncu madde kapsamında 05921 kanun numarasını seçmek suretiyle gönderen iĢverenler, kendileri tarafından ödenmesi gereken sigorta primlerinin tamamını yasal süresi içinde ödemedikleri takdirde, ilgili dönem için söz konusu maddelerde öngörülen desteklerden yararlanamayacaklardır. Öte yandan, 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yer alan, “Bu fıkra ve diğer ilgili mevzuatla sağlanan sigorta prim desteklerinin aynı dönem için birlikte uygulanması halinde, bu destek öncelikle uygulanır.” hükmüne istinaden, geçici 7 nci veya geçici 9 uncu madde kapsamına giren bir sigortalı için, iĢyerinin; - Yasal ödeme süresi geçmiĢ prim, idari para cezası ve bunlara iliĢkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcunun bulunmaması halinde, öncelikle 5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde öngörülen beĢ puanlık prim desteğinden, ardından 4447 sayılı Kanunun geçici 7 nci veya geçici 9 uncu maddesinde öngörülen destekten, - Yasal ödeme süresi geçmiĢ prim ve idari para cezası borcunun bulunması halinde ise, yalnızca 4447 sayılı Kanunun geçici 7 nci veya geçici 9 uncu maddesinde öngörülen destekten, yararlanılabilecektir. Örnek 2- Yasal ödeme süresi geçmiĢ prim, idari para cezası ve bunlara iliĢkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcu bulunmayan ve kısa vadeli sigorta kolu prim oranı % 1 olan iĢyeri iĢverenince 25/12/2010 tarihinde iĢe alınan (A) sigortalısının 4447 sayılı Kanunun geçici 9 uncu maddesi kapsamına girdiği ve söz konusu sigortalının 2011/Mart ayındaki prim ödeme gün sayısı ile prime esas kazanç tutarının; Prim ödeme gün sayısı : 30 Prime esas kazanç tutarı : 2.000,00 TL Ģeklinde olduğu varsayıldığında, bahse konu sigortalı, 05921 kanun numarası seçilmek suretiyle düzenlenecek olan aylık prim ve hizmet belgesi ile yasal süresi içinde Kurumumuza bildirildiği takdirde, anılan sigortalıdan dolayı öncelikle beĢ puanlık prim desteğinden yararlanılacak olan tutar hesaplanacaktır. Bu durumda, 2.000,00 * 5 / 100 = 100,00 TL beĢ puanlık prim desteği kapsamında Hazinece karĢılanacak tutar olacaktır. Ardından 4447 sayılı Kanunun geçici 9 uncu maddesinde öngörülen destekten yararlanılacak olan tutar hesaplanacaktır. Bu hesaplama sırasında, 4447 sayılı Kanunun geçici 9 uncu maddesinde öngörülen destekten prime esas kazanç alt sınırı üzerinden ve iĢveren hissesi kadar yararlanılacağı hususu göz önüne alınacaktır. Dolayısıyla, bahse konu sigortalının 796,50 TL tutarındaki kazancı için 4447 sayılı Kanunun geçici 9 uncu maddesinde öngörülen destekten de ayrıca yararlanılabilecektir. Ancak bu durumda, 4447 sayılı Kanunun geçici 9 uncu maddesinde öngörülen destekten 796,50 TL‟nin iĢveren hissesine isabet eden % 19,5‟i üzerinden değil, beĢ puanlık prim desteği için yararlanılmıĢ olan 5 puan düĢülerek, 19,5 – 5 puan = % 14,5‟i üzerinden yararlanılabilecektir. Bu durumda, 796,50 * 14,5 / 100 = 115,49 TL 4447 sayılı Kanunun geçici 9 uncu maddesi kapsamında ĠĢsizlik Sigortası Fonundan karĢılanacak tutar olacaktır. Sonuçta, bahse konu sigortalı için 2.000,00 * 33,5 / 100 = 670,00 TL tutarındaki toplam sigortalı ve iĢveren hissesi sigorta priminin; 100,00 TL tutarındaki kısmı Hazinece, 115,49 TL tutarındaki kısmı ise ĠĢsizlik Sigortası Fonundan karĢılanacak,

Belgenin tamamı için yukarıdaki PDF'i görüntüleyin veya indirin.